非居民企业投资有限合伙企业的涉税问题 作者：未知     时间：2018-04-17    来源：互联网

　　自2010年3月1日起，国务院发布的《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》开始施行，外国企业或个人可以在中国境内设立合伙企业。根据国家工商行政管理总局《外商投资合伙企业登记管理规定》的规定，非居民企业既可以是普通合伙人，也可以是有限合伙人。根据以上分析可知，非居民企业作为有限合伙人取得的投资所得，同样适用企业所得税。

　　适用税率

　　根据《合伙企业法》第六十七条、第六十八条的规定，有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务。有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。因此，非居民企业作为有限合伙人，不存在委派代表或派出雇员执行合伙事务的可能。根据《中新税收协定解释》之解释，只有从事劳务活动的行为(包括执行合伙事务)才视为“常设机构”。因此，非居民企业作为有限合伙人，既不存在视为“常设机构”的可能，也无设立机构、场所的必要。

　　根据《企业所得税法》及其《实施条例》的规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。

　　所以，非居民企业作为有限合伙人取得的所得，应当按照10%的税率缴纳企业所得税。

　　通过以上分析，我们可以发现一个有趣的图景：中国自然人投资于合伙企业，作为普通合伙人，按5%至35%的税率征税，作为有限合伙人，按20%的税率征税;中国法人企业投资于合伙企业，按25%的企业所得税率征税;而非居民企业投资于合伙企业，若作为非执行事务的合伙人(包括有限合伙人)，仅需按10% 的预提所得税率征收企业所得税，若作为执行事务的合伙人，则需按25%的税率征收企业所得税;外籍个人投资于合伙企业，若作为有限合伙人，则其投资所得。笔者认为仍应适用免税规定;若作为执行事务的合伙人，则按5%至35%的税率缴纳个人所得税。

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